Tahukah anda? Walaupun anda terlibat secara aktif dalam menguruskan resort atau menyewakan hartanah, jika aset tersebut dibeli menggunakan dana premium pelanggan insurans yang dimasukkan ke dalam “tabung hayat” (life fund), LHDN masih boleh menganggapnya sebagai “pelaburan” dan bukannya “perniagaan”. Maka, kerugian daripada aktiviti ini tidak boleh ditolak dengan pendapatan dari akaun lain, dan pendapatan itu pula tidak boleh dikenakan cukai sebagai hasil perniagaan biasa.
Apa yang lebih mengejutkan, meskipun anda menyatakan dalam laporan bahawa pendapatan tersebut adalah daripada perniagaan, pengakuan awal dalam dokumen rasmi bahawa aset itu adalah “pelaburan tabung hayat” sudah cukup untuk menggugurkan keseluruhan perancangan cukai anda.
Ini ialah kes sebenar — sebuah syarikat insurans berhujah di mahkamah bahawa perniagaan resort dan sewaan bangunan miliknya adalah “perniagaan bukan insurans” dan harus dikenakan cukai seperti syarikat biasa. Namun LHDN dan mahkamah tidak bersetuju. Pertikaian antara “pelaburan” dan “perniagaan” ini membongkar risiko tinggi dalam struktur cukai syarikat insurans dan menjadi peringatan penting bagi semua syarikat yang menguruskan akaun khas atau aktiviti yang dikelaskan berasingan.
Analisis Undang-undang Cukai: Pendapatan Perniagaan atau Hasil Pelaburan?
Di bawah Seksyen 60 Akta Cukai Pendapatan 1967, syarikat insurans mempunyai pengkelasan khas:
Tabung Hayat (Life Fund): Dana daripada premium pelanggan dan hasil pelaburan berkaitan.
Tabung Am dan Tabung Pemegang Saham: Dana operasi perniagaan syarikat itu sendiri.
Mengikut Seksyen 60(3)(a), hasil daripada pelaburan yang dibuat menggunakan tabung hayat mesti dikira sebagai pendapatan tabung hayat, dan tidak boleh digabung atau ditolak dengan hasil atau kerugian daripada tabung lain.
Istilah “pelaburan” tidak semestinya bermaksud pasif — jika dana digunakan untuk memperoleh aset yang menjana pulangan, ia tetap dikira sebagai pelaburan melainkan dapat dibuktikan ia aset operasi perniagaan sebenar.
Kronologi Kes: Ini Bukan Pelaburan, Ini Perniagaan!
“Kami hanya menyewakan bangunan pejabat kosong dan menguruskan resort — kenapa dianggap pelaburan?” ujar Pengurus Besar syarikat insurans itu.
Syarikat tersebut memiliki Menara MAA di Kuching dan Kota Kinabalu, serta resort Casa Rachado di Port Dickson. Aset ini dibeli menggunakan dana dari tabung hayat. Namun syarikat mendakwa mereka bukan sekadar menunggu hasil sewaan, tetapi benar-benar mengurus, menyelenggara, memasarkan dan mengendalikan operasi sendiri.
Justeru, mereka mengklasifikasikan pendapatan ini sebagai hasil perniagaan (Seksyen 4(a)) dan cuba menolak kerugian daripada operasi tersebut terhadap pendapatan dalam tabung am dan tabung pemegang saham.
“Kami bukan pelabur, kami pengendali perniagaan,” demikian penjelasan dalam dokumentasi syarikat.
LHDN Bertindak: Anda Boleh Katakan Apa Sahaja, Tapi Kami Pegang Undang-undang
LHDN berhujah dengan hujah berikut:
Semua aset dibeli menggunakan dana dari tabung hayat. Maka hasilnya adalah hasil pelaburan tabung hayat, tidak kira bagaimana ia diuruskan.
Dalam laporan kepada Bank Negara Malaysia, syarikat sendiri mengisytiharkan aset tersebut sebagai pelaburan tabung hayat.
Berdasarkan Seksyen 60(10A) dan 60(10D), hasil dan kerugian bagi setiap tabung mesti dipisahkan sepenuhnya.
Syarikat tidak boleh menukar klasifikasi hasil semata-mata untuk mendapat kelebihan cukai.
Di Mahkamah: Aktif ≠ Bukan Pelaburan, Sumber Dana Lebih Penting
Syarikat merayu sehingga ke Mahkamah Rayuan dan terus menegaskan:
Aktiviti yang dijalankan tidak berkaitan langsung dengan insurans;
Pengurusan aktif seperti menyewa bangunan dan mengendalikan resort tidak boleh dianggap sebagai pelaburan semata-mata;
Pendapatan ini harus diklasifikasikan di bawah Seksyen 4(a) sebagai pendapatan perniagaan;
Maka, kerugian harus boleh ditolak terhadap hasil dari tabung lain.
Namun mahkamah bersetuju dengan LHDN dan memutuskan:
Sumber dana aset jelas datang dari tabung hayat;
Syarikat pernah melaporkan ia sebagai pelaburan, dan ini dianggap sebagai kenyataan fakta;
Takrif perlu ikut logik pengawalseliaan sektor insurans;
Operasi aktif tidak mengubah sifat dana sebagai pelaburan;
Isunya bukan pada definisi “pelaburan”, tetapi pada konsistensi klasifikasi dan laluan dana.
Mahkamah Rayuan pada 11 Mac 2025 menolak rayuan syarikat dan kekalkan keputusan Mahkamah Tinggi. Syarikat diarahkan membayar RM15,000 sebagai kos guaman.
Lima Pengajaran Penting untuk Pemilik Perniagaan
Sumber dana menentukan laluan cukai — bukan sekadar cara operasi.
Konsistensi dalam pengisytiharan penting — apa yang pernah anda laporkan akan digunakan terhadap anda.
Syarikat insurans mesti patuh kepada Seksyen 60 yang mengasingkan tabung.
Tidak boleh ubah klasifikasi semata-mata untuk faedah cukai.
Sebarang pemindahan kerugian antara tabung mesti disokong oleh undang-undang.
Apa yang Perlu Dilakukan oleh Syarikat untuk Mengelakkan Risiko Serupa?
Bezakan dengan jelas penggunaan dana sejak awal;
Klasifikasikan aset sebagai “operasi” atau “pelaburan” semasa pembelian, lengkap dengan dokumentasi;
Pastikan keseragaman antara penyata cukai, laporan kewangan dan laporan kepada pihak berkuasa;
Mohon Private Ruling daripada LHDN jika ada kekaburan takrifan;
Bagi industri khas seperti insurans dan amanah, fahami sekatan dan pengkhususan undang-undang.
Menyediakan Sokongan Struktur Cukai dan Pematuhan yang Disesuaikan untuk Industri Khas
Dalam dunia cukai yang semakin kompleks dan khusus, kegagalan untuk memahami struktur dana dan klasifikasi pendapatan boleh menyebabkan impak besar semasa audit. Bagi industri seperti insurans, amanah, kewangan, dan hartanah — struktur dana yang pelbagai dan dikawal selia memerlukan perancangan struktur cukai yang lebih teknikal.
Seperti kes ini, jika syarikat melibatkan Humanology sejak fasa awal, potensi risiko dapat dicegah lebih awal. Kami di Humanology mempunyai pasukan yang merangkumi bekas pegawai kanan LHDN, ejen cukai berdaftar, penasihat perundangan industri dan pakar reka bentuk struktur.
Antara perkhidmatan kami:
Semak laluan dana dan kategorikan dengan tepat menurut keperluan undang-undang;
Sediakan kerangka pengurusan cukai yang sejajar dengan klasifikasi dana;
Bentuk panduan klasifikasi dan memorandum rasmi untuk seluruh organisasi;
Laksanakan struktur pemisahan cukai dalam syarikat insurans mengikut Seksyen 60;
Sediakan dokumentasi lengkap untuk tujuan audit dan litigasi;
Wakili syarikat di SCIT dan mahkamah;
Tawar latihan dalaman untuk pasukan kewangan dan cukai anda.
Humanology bukan sekadar penterjemah undang-undang — kami membina struktur dan jalan selamat dalam belantara percukaian.
Kami bukan hanya bertindak selepas masalah berlaku, tetapi bekerja dengan anda untuk mengelak masalah sebelum ia bermula.