Tahukah anda? Walaupun sesuatu bayaran dilabelkan sebagai “pampasan”, ia tidak bermaksud ia bebas daripada cukai! Anda mungkin beranggapan bahawa ia adalah pulangan modal atas pengorbanan hak anda, namun di sisi Lembaga Hasil Dalam Negeri (LHDN), ia mungkin dilihat sebagai pendapatan perniagaan yang dikenakan cukai. Ini bukan sekadar andaian, tetapi kisah benar — pampasan penamatan kontrak bernilai RM7 juta akhirnya dikenakan cukai beserta penalti!
Kes ini mendedahkan salah faham lazim dalam kalangan syarikat tentang pampasan penamatan kontrak, khususnya dalam projek pembangunan bersama, pelaburan hartanah dan usaha sama. Ia memberi amaran serius mengenai risiko percukaian yang perlu diberi perhatian oleh setiap pemilik perniagaan.
Pampasan tidak bermaksud bebas cukai — Apa kata undang-undang?
Di bawah Seksyen 4(a) Akta Cukai Pendapatan 1967, segala pendapatan yang diperoleh hasil perniagaan, perdagangan, atau profesion adalah tertakluk kepada cukai, walaupun belum direalisasikan.
Lebih lanjut lagi, Seksyen 22(2)(b) menyatakan bahawa sekiranya sesebuah syarikat menerima pampasan kerana tidak memperoleh pendapatan yang dijangka, pampasan itu dianggap sebagai pendapatan bercukai dan mesti dilaporkan untuk cukai.
Maksudnya, jika anda pada asalnya menjangkakan keuntungan melalui kontrak perniagaan, tetapi kontrak itu dibatalkan dan anda menerima pampasan, bayaran itu dianggap sebagai “pengganti pendapatan masa depan” dan bukan pulangan modal — justeru tertakluk kepada cukai.
RM7 juta: Pulangan modal atau pengganti pendapatan?
Pada tahun 2010, sebuah syarikat pemaju hartanah menandatangani Perjanjian Usahasama (Joint Venture Agreement, JVA) dengan syarikat tempatan lain untuk membangunkan sebidang tanah. Mengikut perjanjian, syarikat itu akan membangunkan projek dan memperoleh keuntungan daripada penjualan unit akan datang.
Namun, kerana pihak satu lagi gagal mendapat kelulusan pecah sempadan, projek terpaksa dihentikan. Kedua-dua pihak bersetuju untuk menandatangani Perjanjian Pembatalan Bersama (Deed of Mutual Rescission, DMR), dan pemaju menerima RM7 juta sebagai pampasan — RM2 juta untuk bayaran balik pelaburan asal, dan RM5 juta sebagai “pampasan”.
“Kita dibayar kerana kehilangan peluang pembangunan,” kata Pengurus Kewangan, Encik Lim, kepada lembaga pengarah. “Kita tidak menjual sebarang unit atau memperoleh sebarang hasil, jadi wang ini patut dianggap sebagai pulangan modal.”
Ketika mengisi cukai, syarikat itu tidak melaporkan RM5 juta sebagai pendapatan dan tidak membayar cukai.
Namun dua tahun kemudian, LHDN mengeluarkan Notis Taksiran Tambahan yang menyatakan dengan jelas: pampasan ini perlu dikenakan cukai!
Pertikaian antara syarikat dan LHDN
Syarikat berpendapat bahawa RM5 juta tersebut adalah “bersifat modal” dan bukan pendapatan. Menurut mereka, perjanjian JVA bukan sekadar kerjasama perniagaan, tetapi lebih kepada jual beli hak pembangunan tanah. Tambahan lagi, syarikat tidak memberi sebarang perkhidmatan kepada pihak satu lagi, justeru bayaran tersebut tidak patut diklasifikasikan sebagai pendapatan.
Sebaliknya, LHDN berpandangan bahawa perjanjian itu adalah usaha pembangunan bersama, dan RM5 juta tersebut adalah “pengganti pendapatan akan datang”. Syarikat itu berpotensi mendapat keuntungan daripada projek tersebut, dan kerana kehilangan peluang itu, mereka menerima pampasan — maka ia adalah pendapatan bercukai di bawah Seksyen 22(2)(b).
LHDN juga menekankan bahawa penamatan projek tidak menyebabkan pembubaran operasi syarikat. Syarikat terus menjalankan perniagaan dan telah menandatangani kontrak baru, malah sebelum perjanjian pembatalan dimuktamadkan. Ini menunjukkan bayaran tersebut adalah sebahagian daripada hasil perniagaan yang berterusan.
Kes ini dibawa dari Mahkamah Khas Cukai pada awal 2018 sehingga Mahkamah Rayuan pada 10 Mac 2025. Mahkamah bersetuju sebulat suara dengan LHDN, dan memutuskan bahawa RM5 juta adalah pendapatan perniagaan yang boleh dikenakan cukai. Syarikat perlu membayar cukai dan menanggung kos guaman sebanyak RM15,000.
Pengajaran penting buat para pemilik syarikat
Nama pampasan tidak menentukan status percukaiannya. Sama ada digelar “pampasan”, “penalti”, atau “wang penyelesaian”, jika ia menggantikan keuntungan masa depan, ia adalah pendapatan bercukai.
LHDN menilai berdasarkan “substan” bukan nama perjanjian. Apa yang dipanggil sebagai “jualan tanah” mungkin dianggap “usahasama pembangunan”.
Penamatan kontrak tidak semestinya bermaksud kerugian modal. Jika perniagaan masih berjalan, pampasan mungkin dianggap hasil operasi.
Penilaian risiko percukaian harus dilakukan pada peringkat reka bentuk kontrak.
Pampasan perlu disokong oleh dokumen seperti pandangan undang-undang dan model unjuran keuntungan.
Apa yang sepatutnya dilakukan oleh syarikat?
Untuk elakkan pertikaian dan penalti cukai yang besar, syarikat sepatutnya:
Menjelaskan tujuan perniagaan dan logik pendapatan sejak awal kontrak;
Melakukan penilaian percukaian dengan perunding sebelum sebarang pembayaran pampasan;
Nyatakan tujuan pembayaran dalam dokumen DMR atau penyelesaian;
Simpan semua rekod perubahan kontrak dan latar belakang projek;
Mohon Private Ruling daripada LHDN untuk isu yang rumit;
Latih pasukan kewangan dan undang-undang untuk memahami perbezaan antara pendapatan dan modal.
Sebelum kontrak ditandatangani, kami sudah boleh lindungi anda dari risiko cukai
Jika syarikat ini mendapatkan konsultasi awal dengan Unit Percukaian Humanology, mereka mungkin dapat mengelakkan enam tahun pertikaian dan denda cukai tinggi. Itulah nilai sebenar khidmat kami — bukan sekadar penyelamat selepas masalah berlaku, tetapi “penjaga risiko” dari awal.
Pasukan kami terdiri daripada bekas pegawai LHDN, peguam cukai dan akauntan bertauliah antarabangsa. Kami bukan sahaja faham setiap klausa Akta Cukai Pendapatan, malah tahu cara LHDN mentafsir kontrak dan struktur pendapatan anda. Lebih penting, kami tahu cara menyediakan dokumen dan bukti yang mantap sebelum LHDN mempersoalkannya.
Dalam situasi JVA, usahasama, penamatan projek dan sebagainya, kami bukan sekadar memberi nasihat, tetapi menawarkan strategi keselamatan cukai yang lengkap:
Merangka klausa kontrak agar kukuh dari sudut cukai sejak awal;
Menyediakan memo pendukung yang membezakan antara modal dan pendapatan;
Membantu memasukkan klausa percukaian yang sah dalam DMR dan dokumen penting;
Memohon Private atau Advance Ruling bagi mengelakkan pertikaian awal;
Melatih pasukan anda untuk mengenal pasti risiko percukaian dalam klausa kontrak dan struktur pampasan;
Menyediakan pasukan teknikal dan guaman untuk membela anda dalam sebarang prosiding percukaian.
Dalam dunia perniagaan hari ini yang rumit dan diatur ketat, setiap transaksi mengandungi risiko yang mungkin diperhatikan oleh pihak berkuasa cukai. Humanology adalah “navigasi cukai” anda yang membantu anda membuat keputusan yang betul antara pertumbuhan dan pematuhan undang-undang.
Pilihlah Humanology — bukan sekadar pengisytiharan cukai, tetapi strategi keselamatan cukai yang menyeluruh dan proaktif.